3月中下旬，各个区的国、地税都组织召开了企业所得税的清算集会 。明确09年5月底前所有单位都将完成所得税的汇算清缴的网上申报事情 。由于新企业所得税法在2008年实施，今年的这项清算事情与往年相比，增加了一定的难度，尤其是泛起一些税法看法上的模糊，在此，特别强调一下几点注意事项：
一、人为及三项经费
人为薪金，是指企业每一纳税年度支付给本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动酬金，包括基自己为、奖金、津贴、年终加薪、加班人为，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出 。免征个税的通讯费应包括在人为薪金内 。虽然08年人为薪金已取消人为的计税标准，但仍要掌握人为薪金的合理性 。应注意：1、企业制定了较为规范的员工人为、薪金制度2、切合行业及地区水平3、人为相对牢固，每次人为调解都要有案可查4、企业代扣代缴个税
二、福利费应注意的是1、要求本年实际爆发的，不凌驾人为总额14% 。2、内容包括防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等3、职工的伙食补贴费（午餐补贴和出差伙食补贴）、发给员工的“年货”、“过节费”、节假日物资及职工旅游均不在福利费列支，应计入人为薪金
2008年以及以后年度实际爆发的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利余额，用完余额后，再按新税法人为薪金的14%内据实扣除 。
三、企业拨缴的工会经费，不凌驾人为、薪金总额2%的部分，准予扣除 。企业应出具“工会经费拨缴款专用收据” 。
四、除国务院财务、税务主管部分另有划定外，企业爆发的职工教育经费支出，不凌驾人为、薪金总额2.5%的部分，准予扣除；凌驾部分，准予在以后纳税年度结转扣除 。
对期初余额的处理国税与地税有所差别，国税对职工教育经费期初有贷方余额参照职工福利费，先冲减，再列支 。而地税则划定职工教育经费期初有贷方余额暂不冲减 。
五、社会包管费的扣除中要注意员工个人在户籍所在地自行缴纳并在企业报销的，暂不允许税前扣除
六、业务招待费
企业爆发的与生产经营运动有关的业务招待费支出，凭据爆发额的60%扣除，但最高不得凌驾当年销售(营业)收入的5‰ 。
七、广告费和业务宣传费
企业爆发的切合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财务、税务主管部分另有划定外，不凌驾当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；凌驾部分，准予在以后纳税年度结转扣除 。
八、借款利息
地税划定纳税人在生产经营期间，向金融机构借款的利息支出，凭据实际爆发数扣除；向非金融机构、本单位职工集资和其他个人的借款利息支出（包括向个人承兑贴息），暂按下列步伐执行：
1、凡不高于凭据年利率12％盘算的数额以内的部分，允许在税前扣除 。 2、高于年利率12％而不高于本企业当年度实际取得同类、同期金融机构贷款最高利率盘算的数额以内部分，经主管税务机关审核后，允许税前扣除，凌驾部分不得税前扣除 。 3、企业向个人的承兑贴息按向非金融企业借款的利息支出税前扣除企业 。
国税划定利息支出标准不凌驾金融企业同期同类贷款利率盘算，但必须出具借款协议和正当凭证 。
在盘算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不凌驾关联方债权性投资与其权益性投资的金融企业5：1；其他企业为2：1的借款利息准予扣除，凌驾的部分不得在爆发当期和以后年度扣除 。
九、佣金
国地税都划定支付外洋的佣金，确实无法判定对方是否有权进行中介效劳的，双方有真实的条约和凭证，应允许企业在销售用度中扣除 。企业向个人支付的佣金按原划定效劳金额5%规模内扣除 。
十、捐赠税收处理
（一）汶川捐赠全额扣除，亏损企业允许在税前统一扣除
（二）其他公益救济性捐赠支出不得凌驾企业按年度利润总额的12%
（三）对同一企业既有汶川捐赠，又其他公益救济性捐赠有，允许其他公益救济性捐赠先行扣除，然后再全额扣除汶川捐赠
十一、幻魅账准备
（一）计提的幻魅账准备不得税前扣除
（二）实际爆发先冲减以前年度准备金，缺乏冲减部分在实际爆发年度扣除，幻魅账损失应按工业损失的有关划定处理，即需有中介机构出具的工业报损的专项审核报告 。
十二、除国务院财务、税务主管部分另有划定外，牢固资产盘算折旧的最低年限如下：
(一)衡宇、建筑物，为20年；
(二)飞机、火车、轮船、机械、机械和其他生产设备，为10年；
(三)与生产经营运动有关的器具、工具、家具等，为5年；
(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；
(五)电子设备，为3年 。
08年1月1日以前购置的牢固资产，允许按新税法调解折旧年限，但该牢固资产总的折旧年限不得低于税规则定的最低年限 。牢固资产（包括08年1月1日前购置的牢固资产）的预计净残值一经确定，不得变换 。
十三、装修支出税前扣除问题
租入衡宇不改变衡宇结构、不延长使用年限的装修支出，可一次性扣除 。
十四、开办费问题
国税允许开办费未明确列作恒久待摊用度，企业可以在开始经营之日确当年一次性扣除，也可以凭据新税法有关恒久待摊用度的处理划定处理，但一经选定，不得改变 。
企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可凭据上述划定处理 。地税则凭据会计制度的划定处理 。
十五、加计扣除项目：
（一）开发新技术、新产品、新工艺爆发的研究开发用度；
企业为开发新技术、新产品、新工艺爆发的研究开发用度，未形成无形资产计入当期损益的，在凭据划定据实扣除的基础上，凭据研究开发用度的50%加计扣除；形成无形资产的，凭据无形资产本钱的150%摊销 。企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得凌驾5年 。
（二）安顿残疾人员及国家勉励安顿的其他就业人员所支付的人为 。
企业安顿残疾人员所支付的人为的加计扣除，是指企业安顿残疾人员的，在凭据支付给残疾职工人为据实扣除的基础上，凭据支付给残疾职工人为的100%加计扣除 。残疾人员的规模适用《中华人民共和国残疾人包管法》的有关划定 。
十六、不征税收入
企业实际收到的财务补贴和税收返还等，凭据现行会计准则的划定，属于政府补贴的领域，被排除在税法所谓的“财务拨款”之外，会计核算中计入企业的“营业外收入”科目，除企业取得的出口退税（增值税进项）外，一般作为应税收入征收企业所得税 。
十七、股息、红利
（一）股息、红利收入是企业从投资方取得的 。如在证券市场上转让股票获得的差价收入是属于转让工业收入，如持有股票的刊行公司分派的股利则属于股息、红利收入 。
� 。�二）股息、红利收入的实现方法：企业取得的股息、红利等权益性投资收益，应在被投资企业作出利润分派决策时确认收入实现，岂论企业是否实际收到股息、红利等收益款项 。
企业应当凭据从被投资企业分派的股息、红利和其他利润分派收益全额确认股息、红利收益金额；企业如用其他方法变相进行利润分派的，应将权益性投资的全部收益款项作为股息、红利收益 。
优惠政策
一、国产设备抵免
⑴国产设备投资抵免，不考虑2007年、2008年所得税税率差别因素，也不考虑企业所得税减免因素，以实际缴纳企业所得税为基数 。 ⑵企业既有以前年度尚未抵免完的国产设备投资抵免余额，08年又有《税法》第四十三条划定的专用设备的投资额，在盘算当年可抵免税额时，可以先抵以前年度的国产设备投资抵免额 。
二、小型微利企业
年报时企业提供上年度切合小型微利企业条件的相关证明质料 。应同时切合从业人数100人（工业）80人（商业）以下、资产总额1000万以下和年度应纳税所得额30万以下三个条件 。小型微利企业的年度应纳税所得额以弥补亏损后的应纳税所得额为标准 。
集团财务部 张洪
2009年4月8日
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